В соответствии с п. 177.10 ст. 177 Налогового кодекса физические лица — предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, в которой ежедневно на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, которые состоялись в отчетном (налоговом) периоде.

Приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1025, который действовал до 18.10.2013 г., была утверждена форма Книги учета доходов и расходов, в которой физические лица — предприниматели вели остаток товарных запасов, а именно: заполняли графу 2 «Остаток товарных запасов, материалов, сырья, на начало отчетного периода» и графу 11 «Остаток товарных запасов, материалов, сырья, на конец отчетного периода».

В то же время формой Книги учета доходов и расходов и Порядком ее ведения, которые утверждены приказом № 481, который вступил в силу с 18.10.2013 г., не предусмотрено ведение остатка товарных запасов физическими лицами — предпринимателями. В соответствии с п. 5 отмеченного Порядка записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход.

В графе 6 «Сумма расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг)» Книги отображается сумма расходов, которые документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода по итогам дня.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, принадлежат документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III Налогового кодекса.

Таким образом, физическое лицо — предприниматель, который применяет общую систему налогообложения, имеет право отнести к расходам отчетного года документально подтвержденные и непосредственно связаны с приобретением товаров (работ, услуг) расходы, понесенные в предыдущем году, но связанные с получением дохода отчетного года.